Письмо Федеральной налоговой службы от 8 февраля 2010 г. N 3-3-05/128

"О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу
применения норм налогового законодательства по налогу на имущество
организаций и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действующей до вступления в силу
Федерального закона от 30.10.2009 N 242-ФЗ "О внесении изменения в статью
373 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон
N 242-ФЗ)) налогоплательщиками налога признавались российские
организации.
В силу пункта 1 статьи 386 Кодекса налогоплательщики налога на
имущество организаций обязаны представлять в налоговые органы
соответствующие налоговые декларации и налоговые расчеты по авансовым
платежам по этому налогу. Налогоплательщиками налога на имущество
организаций признавались организации, указанные в пункте 1 статьи 373
Кодекса, за исключением организаций, указанных в пункте 1.1 названной
статьи. При этом признание организаций налогоплательщиками налога на
имущество организаций не ставилось в зависимость от наличия либо
отсутствия у них соответствующего объекта налогообложения.
Таким образом, организации, являющиеся налогоплательщиками налога на
имущество организаций, были обязаны представлять в налоговые органы
налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по этому
налогу в соответствии со статьей 386 Кодекса независимо от того, что
имущество этих организаций не признавалось объектом налогообложения на
основании статьи 374 Кодекса либо полностью освобождалось от уплаты
налога в связи с предоставлением налоговых льгот. Аналогичная позиция
содержалась в письме Минфина России от 04.03.2008 N 03-05-04-02/14,
доведенном до налоговых органов письмом ФНС России от 03.04.2008
N ШС-6-3/253@.
В связи с вступлением в силу с 01.01.2010 Закона N 242-ФЗ изменилась
редакция статьи 373 Кодекса. С 01.01.2010 налогоплательщиками налога
признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом
налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.
Объектами налогообложения для российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во
временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по
концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов
основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского
учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Учитывая изложенное, с 01.01.2010 организации, не имеющие на балансе
имущество, признаваемое объектом налогообложения, не являются
налогоплательщиками налога на имущество организаций, следовательно, у них
отсутствует обязанность по представлению в налоговые органы деклараций
(налоговых расчетов по авансовым платежам) по данному налогу.
Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении
которой в соответствии со статьей 375 Кодекса учитывается остаточная
стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по
установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в
учетной политике организации.
Согласно пункту 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001
N 26н выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи;
прекращения использования вследствие морального или физического износа;
ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой
организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в
счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи
или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при
выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
Таким образом, до момента выбытия (списания с баланса) основные
средства учитываются на балансе организации в качестве основных средств,
в том числе и полностью самортизированные основные средства, имеющие
нулевую стоимость. Следовательно, у организации сохраняется обязанность
по представлению в налоговые органы деклараций (налоговых расчетов по
авансовым платежам) по налогу на имущество организаций.

Действительный государственный
советник РФ 2-го класса С.Н. Шульгин

< Предыдущая		Следующая >